Potrivit Codului de procedură fiscală, contribuabilul are o serie de drepturi și garanții procedurale pe parcursul inspecției fiscale, de la comunicarea avizului și până la finalizarea verificării și, după caz, contestarea actelor administrativ-fiscale emise. În cele ce urmează sunt prezentate principalele drepturi ale contribuabilului în cadrul unei inspecții fiscale, de la comunicarea avizului până la finalizarea verificării.

Ce informații vei regăsi în acest articol:

• Ce drepturi are contribuabilul înainte de începerea inspecției? 
• Ce drepturi are contribuabilul în timpul unei inspecții fiscale ANAF?
• Ce drepturi are contribuabilul la finalizarea inspecției? 
• Întrebări frecvente 
• Mini-rezumat

Ce drepturi are contribuabilul înainte de începerea inspecției?

Înainte de inițierea controlului propriu-zis, contribuabilul are dreptul de a fi înștiințat prin aviz de inspecție fiscală, transmis cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte pentru marii contribuabili, respectiv 15 zile pentru ceilalți contribuabili. Avizul de inspecție fiscală cuprinde informațiile prevăzute de Codul de procedură fiscală, inclusiv perioada care urmează să fie supusă verificării, obligațiile fiscale ce fac obiectul inspecției și data de începere a acesteia.

În condițiile prevăzute de cod, contribuabilul poate solicita amânarea datei de începere a inspecției fiscale, atunci când există motive justificate. Cererea trebuie formulată și soluționată potrivit condițiilor și termenelor prevăzute de lege.

Ce drepturi are contribuabilul în timpul unei inspecții fiscale ANAF?

Pe durata inspecției, legea recunoaște contribuabilului o serie de drepturi esențiale:

1. Să fie informat pe parcursul inspecției fiscale cu privire la aspectele constatate, iar la încheierea acesteia cu privire la constatările și consecințele fiscale ale acestora.
2. Să beneficieze de asistență de specialitate, inclusiv prin intermediul unui avocat sau, după caz, al unui consultant fiscal, în condițiile legii.
3. Să prezinte documente, explicații și clarificări pertinente, care vor fi analizate de organul fiscal potrivit dispozițiilor legale aplicabile.
4. Să beneficieze, în condițiile legii, de regulile privind interdicția reverificării pentru aceleași perioade și obligații fiscale, cu excepțiile prevăzute expres de cod.
5. Să fie informat despre stadiul desfășurării inspecției și despre eventualele suspendări dispuse..
6. Să beneficieze de desfășurarea inspecției fiscale în condițiile și la locul prevăzute de Codul de procedură fiscală, cu respectarea regulilor privind desfășurarea activității de inspecție.

Exercitarea drepturilor procedurale și formularea observațiilor în termenele prevăzute de lege pot fi relevante pentru apărarea poziției contribuabilului în cadrul procedurilor fiscale ulterioare.

Ce drepturi are contribuabilul la finalizarea inspecției?

La încheierea inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală comunică contribuabilului proiectul raportului de inspecție fiscală și îi oferă posibilitatea de a-și exprima punctul de vedere. 

Contribuabilul poate transmite în scris punctul de vedere cu privire la constatările organului fiscal în termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data încheierii inspecției fiscale. Pentru marii contribuabili, termenul este de cel mult 7 zile lucrătoare. În condițiile legii, termenul poate fi prelungit pentru motive justificate.

În cazul în care contribuabilul apreciază că decizia de impunere este nelegală sau netemeinică, aceasta poate fi contestată în condițiile Codului de procedură fiscală, în termenul legal aplicabil.

Întrebări frecvente

1. ANAF poate face o inspecție fiscală fără preaviz? 

ANAF poate efectua și forme de control fiscal fără comunicarea prealabilă a unui aviz de inspecție fiscală, însă acestea trebuie diferențiate de inspecția fiscală propriu-zisă și se desfășoară în condițiile prevăzute de lege. De exemplu, controlul inopinat este reglementat distinct de Codul de procedură fiscală.

2. Contribuabilul poate refuza accesul inspectorilor la sediu sau la documente? 

Contribuabilul are obligația de a colabora cu organul fiscal în condițiile prevăzute de cod și de a pune la dispoziție documentele și informațiile solicitate în cadrul competențelor legale ale organului fiscal. În același timp, contribuabilul își poate exercita drepturile procedurale și poate beneficia de asistență de specialitate, în condițiile legii.

3. Ce se întâmplă dacă organul fiscal nu ține cont de punctul de vedere transmis de contribuabil? 

În cazul în care contribuabilul apreciază că punctul său de vedere nu a fost analizat potrivit cerințelor legale, acest aspect poate fi invocat în cadrul contestației, urmând ca efectele juridice să fie apreciate în funcție de circumstanțele concrete și de dispozițiile legale aplicabile.

Mini-rezumat

În cadrul unei inspecții fiscale, contribuabilul beneficiază de o serie de drepturi procedurale, inclusiv dreptul de a fi informat cu privire la constatările organului fiscal, dreptul de a prezenta documente și explicații și dreptul de a-și exprima punctul de vedere asupra constatărilor. 

Exercitarea acestor drepturi trebuie realizată în condițiile și în termenele prevăzute de Codul de procedură fiscală. În funcție de complexitatea situației, contribuabilul poate beneficia de asistență de specialitate pentru analiza actelor fiscale și pentru exercitarea drepturilor procedurale prevăzute de lege.

În funcție de situație, analiza efectuată de un avocat poate avea ca obiect legalitatea procedurii de inspecție fiscală, actele emise de organul fiscal și modalitatea de exercitare a drepturilor procedurale ale contribuabilului, inclusiv formularea unei contestații, dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute de lege.